Wszystko to zasługa niekorzystnej zmiany wprowadzonej od 1 stycznia 2014 r. w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Stanowiła ona, iż zwalniało się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem
że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Obecnie zwolnienie to dotyczy towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W przypadku gdy przedsiębiorca zakupił samochód osobowy np. na fakturę VAT marża, w związku z czym nie odliczył podatku naliczonego – sprzedając ten samochód – musi naliczyć podatek VAT w stawce 23%. Podobny przypadek dotyczy nabycia pojazdu od osoby fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej, przy jego sprzedaży, konieczne jest naliczenie podatku VAT.
Niekiedy jednak podatnik nie jest zainteresowany wycofaniem pojazdu (co nie wyklucza późniejszej jego sprzedaży), lecz zamierza go sprzedać w ramach prowadzonej działalności.
Pojawia się wówczas pytanie, czy możliwe jest skorzystanie z postanowień art. 120 ust. 4 ustawy o VAT (procedura VAT marży). Przepis ten stanowi, że w przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
W tym roku zostały wydane dwie interpretacje indywidualne, w których organ podatkowy uznał za dopuszczalne zastosowanie procedury VAT marża w odniesieniu do samochodów osobowych, które
nie zostały nabyte bezpośrednio w celu odsprzedaży, lecz stanowiły środek trwały wykorzystywany
w prowadzonej działalności gospodarczej.
Pierwsza interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 15 maja 2014 r. (sygn. ILPP2/443-212/14-2/AK), wnioskodawca uważał, że analiza przepisów unijnych, a dokładniej art. 311 ust. 1 pkt 5 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazuje, że:
(…) w definicji podatnika-pośrednika stosowanej dla celów opodatkowania marżą, system marży odnosi się także do wykorzystywania towarów. Zatem stosowanie systemu marży dotyczy również podatników
u których odsprzedawane towary używane były uprzednio wykorzystywane w firmie (nie tylko nabywane czysto w celach odsprzedaży).
Ten przywołany artykuł 311 ust. 1 pkt 5 Dyrektywy 2006/112/WE Rady Unii Europejskiej z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, ma treść: „podatnik-pośrednik” oznacza każdego podatnika, który w ramach swojej działalności gospodarczej, w celu odsprzedaży, kupuje lub wykorzystuje do celów działalności swojego przedsiębiorstwa lub też importuje towary używane, dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie lub antyki, niezależnie od tego, czy podatnik ten działa na własny rachunek, czy też na rzecz osób trzecich na podstawie umowy, zgodnie z którą prowizja jest płacona od zakupu lub sprzedaży.
Organ podatkowy nie odniósł się do tego argumentu wnioskodawcy. Uznał jednak, że:
(…) Ta szczególna procedura dotyczy jednak tylko dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od określonej kategorii podmiotów. Należy podkreślić, że do stosowania szczególnej procedury opodatkowania marżą uprawnieni są wszyscy podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów nabytych w okolicznościach wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy. Zatem do sprzedaży samochodu może mieć zastosowanie szczególna procedura w zakresie dostawy towarów używanych zawarta w art. 120 ustawy, o ile spełnione zostaną warunki określone w art. 120 ust. 10 ustawy.
Takie samo stwierdzenie zostało zawarte w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 3 czerwca 2014 r. przez tego samego Dyrektora Izby Skarbowej (sygn. ILPP2/443-243/14-4/MR).
Reasumując powyższe należy uznać, że dokonując sprzedaży samochodu osobowego, transakcja sprzedaży jedynie w nielicznych przypadkach będzie zwolniona z VAT, a większości opodatkowana VAT 23%, nawet jeśli wcześniej podatek ten przy zakupie samochodu nie był odliczony, bądź był tylko w części odliczony.
