Ministerstwo Finansów przygotowało zmiany dot. m.in. zasad zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek, które udzielane są przez podmioty powiązane.
Istniejące regulacje dotyczące tzw. cienkiej kapitalizacji przewidują ograniczenia w zaliczaniu do kosztów uzyskania w/w przychodów, jeśli stopień zadłużenia podatnika wobec określonych spółek z grupy przekracza trzykrotność jego kapitału zakładowego.
Obecnie, przepisy ustawy CIT – do grupy podmiotów powiązanych – zaliczają wyłącznie bezpośredniego udziałowca. Pod warunkiem, że posiada on co najmniej 25% udziałów/akcji w spółce zależnej, a także tzw. spółki siostry, tj. takie, w których bezpośredni udziałowiec podatnika posiada również co najmniej 25% udziałów/akcji.
W praktyce więc podatnicy unikali ograniczeń i zaciągali pożyczkę od podmiotu z grupy, który nie był ich bezpośrednim udziałowcem.
Mając to na uwadze, rząd rozszerzył krąg podmiotów objętych restrykcjami, które wynikają z przepisów o cienkiej kapitalizacji.
Zgodnie z bieżącym brzmieniem zmian, zakresem ograniczeń mają zostać objęte pożyczki udzielone przez „podmiot posiadający bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udzielonych przez podmioty posiadające łącznie, bezpośrednio lub pośrednio, nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki” oraz „przez inną spółkę, jeżeli w obu tych spółkach ten sam podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji)”.
To w praktyce oznacza zaliczenie do grona pożyczkodawców nie tylko „spółki babki”, ale również wszystkich pośrednich udziałowców, a także spółek siostrzanych .
Niezależnie jednak od przyjętej nomenklatury, wprowadzenie przez ustawodawcę takiego rozwiązania oznacza spore problemy dla podatników, których działalność finansowa jest w drodze pożyczek od podmiotów z grupy kapitałowej.
W niektórych sytuacjach dotyczyć to będzie również podmiotów niepowiązanych. Zmianie ulec ma m.in. sposób ustalania kwoty odsetek ujmowanych jako koszty podatkowe.
Nowe przepisy wprowadzą możliwość wyboru między dwiema metodami, w tym zmodyfikowaną wersją zasad obecnie obowiązujących oraz metodą alternatywną.
W przypadku zmodyfikowanej wersji obecnych zasad do grupy kwalifikowanych pożyczkodawców dodane zostaną podmioty powiązane pośrednio. Wówczas podatnik powinien się liczyć się z obowiązkiem weryfikacji charakteru powiązań kapitałowych wobec wszystkich podmiotów finansujących jego działalność gospodarczą.
Zmianie ulegnie też limit niedostatecznej kapitalizacji – będzie uważany za osiągnięty, gdy wartość zadłużenia wobec podmiotów z tej samej grupy kapitałowej przekroczy wartość kapitału własnego.
Metoda alternatywna oparta będzie natomiast na wartości podatkowej aktywów, zysku operacyjnym
i stopie referencyjnej NBP. Mówi o tym nowy art. 15c ustawy CIT, który ma umożliwić zaliczanie
do kosztów podatkowych odsetek od pożyczek „w wysokości nieprzekraczającej wartości odpowiadającej iloczynowi stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego obowiązującej w ostatnim dniu roku poprzedzającego rok podatkowy powiększonej o 1,25 punktu procentowego i wartości podatkowej aktywów w rozumieniu przepisów o rachunkowości, z wyjątkiem wartości niematerialnych i prawnych, według stanu na ostatni dzień danego roku podatkowego, w tym ujętych zgodnie z wartością nominalną kwot udzielonych pożyczek”.
Bardzo ważne jest to, że podatnik będzie zobowiązany poinformować organ podatkowy o wyborze nowej metody obliczania limitu odsetek.
Nowe zasady dot. regulacji niedostatecznej kapitalizacji będą dotyczyły szerszej grupy podatników,
a limit możliwości odliczenia odsetek może okazać się niższy, co spowoduje w efekcie wzrost obciążeń podatkowych i administracyjnych dla przedsiębiorców.
